重庆资产减值测试中的评估

2019-05-23 浏览(3 喜欢(0
类别:
资产评估
交易地点:
九龙坡 - 石桥铺
联系人:
中都国脉重庆
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详情描述

《以财务报告为目的的评估指南》(简称《指南》),从评估方法、评估对象、价值类型等方面作出了相应规定。在对资产减值测试的评估中,需要根据《指南》的要求进行评估工作。
1.公允价值的确定
《以财务报告为目的的评估指南》第十九条规定,计算公允价值减去处置费用的净额时,会计准…
查看更多 则允许直接以公平交易中销售协议价格,或者与评估对象相同或相似资产在其活跃市场上反映的价格,作为计算公允价值的依据。
当不存在相关活跃市场或者缺乏相关市场信息时,资产评估人员可以根据企业以市场参与者的身份,对单项资产或者资产组的运营作出合理性决策,并适当地考虑相关资产或者资产组内资产有效配置、改良或重置前提下提交的预测资料,参照企业价值评估的基本思路及方法,分析及计算单项资产或者资产组的公允价值。
计算公允价值减去处置费用的净额时,应当根据会计准则的具体要求合理估算相关处置费用。
2.评估方法一致性的要求
《以财务报告为目的的评估指南》第二十三条规定,选择评估方法时应当与前期采用的评估方法保持一致。如果前期采用评估方法所依据的市场数据因发生重大变化而不再适用,或者通过采用与前期不同的评估方法使得评估结论更具代表性、更能反映评估对象的公允价值或者特定价值,才可以变更评估方法。
同时,资产评估报告中应当披露本次与前次评估相同或者类似资产或者负债时采用的评估方法是否一致;当出现不一致时,应当描述相应的变动并说明变动的原因。
3.成本法是否适用于资产减值测试的问题
中国资产评估协会2007年11月发布的《以财务报告为目的的评估指南(试行)》中的第三十六条明确规定,会计准则规定的资产减值测试不适用成本法。该条规定使评估实务中的一些资产减值测试评估项目面临难以解决的问题。
随着评估实践的发展,中国资产评估协会2017年废止了《以财务报告为目的的评估指南(试行)》。2017 年10月1 日起施行的《以财务报告为目的的评估指南》中的第二十三条规定,对于不存在相同或者相似资产活跃市场的,或者不能可靠地以收益法进行评估的资产,可以采用成本法进行评估。但资产评估专业人员应当获取企业的承诺,并在资产评估报告中披露,其评估结论仅在相关资产的价值可以通过资产未来运营得以全额回收的前提下成立。
由此可见,在资产减值测试的评估中,在不具备采用其他评估方法确定资产的公允价值时,在获取企业承诺的情况下,可以考虑采用成本法进行评估。
4.资产预计未来现金流量的现值需关注事项
《以财务报告为目的的评估指南》第十九条规定,计算资产预计未来现金流量的现值时,对资产预计未来现金流量的预测应基于特定实体现有管理模式下可能实现的收益。预测一般只考虑单项资产或者资产组内主要资产项目在简单维护下的剩余经济年限,即不考虑单项资产或者资产组内主要资产项目的改良或重置;资产组内资产项目于预测期末的变现净值应当纳入资产预计未来现金流量现值的计算。
评估实务中,资产预计未来现金流量的现值时需重点关注如下事项:
(1)预测期一般最多涵盖5年。企业价值评估时一般是预测到稳定期或企业处于均衡状态之时,因此,有的可能需要预测七年八年,但以减值测试为目的的评估时一般最多涵盖5年。
(2)预测期后年份的现金流量时所使用的增长率一般是稳定的或者递减的,而且不能超过行业、国家或者地区的长期平均增长率,或者资产所处市场的长期平均增长率。
(3)预计资产的未来现金流量的预测时不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出,不需要考虑借款利息或机会成本。
(4)不考虑与所得税收付有关的现金流量。预计的现金流量是税前的,而企业价值评估时一般采用税后的。
(5)折现率是针对资产的(包括单项资产、资产组、资产组组合),不是针对企业的,应当与企业价值评估时确定的折现率有所区别。此外由于现金流量是税前的,因此,与之匹配,折现率也应当是税前的,如果所计算折现率的基础是税后的,应当将其调整为税前。


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